二、關(guān)于執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的企業(yè)
�。ㄒ唬┍O(jiān)管資本過渡安排。
自2021年1月1日及以后執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的非上市的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，在執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的前五年，可以根據(jù)自身資本承受能力采用下列監(jiān)管資本過渡安排：
1.非上市銀行可以將首次執(zhí)行日因采用預(yù)期信用損失法增提貸款損失準(zhǔn)備導(dǎo)致的核心一級資本減少額（即增提的貸款損失準(zhǔn)備剔除遞延所得稅影響并扣減當(dāng)日原準(zhǔn)則下“貸款損失準(zhǔn)備缺口”后的金額，以下簡稱調(diào)整基數(shù)）按照一定比例加回核心一級資本。其中，第一年和第二年按照調(diào)整基數(shù)的100%加回，第三年按照調(diào)整基數(shù)的75%加回，第四年按照調(diào)整基數(shù)的50%加回，第五年按照調(diào)整基數(shù)的25%加回。
已加回核心一級資本的貸款損失準(zhǔn)備，不得納入同期“超額貸款損失準(zhǔn)備”計入二級資本，不得在同期信用風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)計算中用于扣減相應(yīng)資產(chǎn)賬面價值。已加回核心一級資本的貸款損失準(zhǔn)備所對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，不得用于計算同期信用風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)。已加回核心一級資本的貸款損失準(zhǔn)備及其對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，不得在同期杠桿率計算時納入“調(diào)整后的表內(nèi)外資產(chǎn)余額”。同期其他監(jiān)管資本指標(biāo)也應(yīng)考慮上述資本加回的影響。
非上市銀行首次執(zhí)行日因采用預(yù)期信用損失法增提的其他信用減值準(zhǔn)備，可以參照貸款損失準(zhǔn)備采用上述資本加回政策。
2.非上市的其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，可以參照非上市銀行采用上述資本加回政策。
3.非上市的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)采用上述資本加回政策的，應(yīng)當(dāng)在過渡期內(nèi)定期向銀保監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)報告采用資本加回的情況、原因、資本加回前后監(jiān)管指標(biāo)的變化及其他影響，并在財務(wù)會計報告中披露前述情況、原因及影響。
對于2021年1月1日前已執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)需要有關(guān)政策另行研究制定，財政部將牽頭做好新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則實施情況的分析研判。
�。ǘ╊A(yù)期信用損失法的應(yīng)用。
執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)治理機(jī)制和管理措施，加強(qiáng)對準(zhǔn)則實施過程的流程控制和動態(tài)管理，完善信用風(fēng)險評估方法。企業(yè)在新冠肺炎疫情下應(yīng)用預(yù)期信用損失法，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注下列問題：
1.在無須付出不必要的額外成本或努力的前提下，企業(yè)應(yīng)用的預(yù)期信用損失法應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)過去事項、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息。在評估未來經(jīng)濟(jì)狀況時，既要考慮疫情的影響，也要考慮政府等采取的各類支持性政策。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)期信用損失法下使用模型的管理，定期對模型進(jìn)行重檢并根據(jù)具體情況進(jìn)行必要的修正。考慮疫情引發(fā)的不確定性，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)。在確定反映疫情影響下經(jīng)濟(jì)狀況變化的多種宏觀經(jīng)濟(jì)情景及其權(quán)重時，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運用估計和判斷。包括適時調(diào)整經(jīng)濟(jì)下行情景的權(quán)重、考慮政府支持性政策對借款人違約概率及相關(guān)金融資產(chǎn)違約損失率的影響等。無法或難以及時通過適當(dāng)調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)反映疫情潛在影響的，企業(yè)可以通過管理層“疊加”進(jìn)行正向或負(fù)向調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范管理層“疊加”的運用和審批。
3.因借款人或客戶所在的區(qū)域和行業(yè)等受疫情影響程度不同，可能導(dǎo)致貸款、應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)的風(fēng)險特征發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些變化對評估信用風(fēng)險對應(yīng)相關(guān)金融資產(chǎn)所在組別的影響，必要時應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)金融資產(chǎn)的共同風(fēng)險特征重新劃分組別。
4.銀行等金融機(jī)構(gòu)因疫情原因提供臨時性延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)延期還款的具體條款和借款人的還款能力等分析判斷相關(guān)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險是否自初始確認(rèn)后已顯著增加。例如，銀行針對某類貸款的所有借款人提供延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析借款人的信用狀況和還款能力等，既應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注并及時識別此類借款人信用風(fēng)險是否顯著增加，也不應(yīng)當(dāng)僅因其享有延期還款便利而將所有該類貸款認(rèn)定為信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加。再如，銀行針對某類貸款的延期還款便利僅限于滿足特定條件的對象的，應(yīng)當(dāng)評估這些特定條件是否表明貸款信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加。
5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露確定預(yù)期信用損失所采用的估計技術(shù)、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)等相關(guān)信息，并重點披露各經(jīng)濟(jì)情景中所使用的關(guān)鍵宏觀經(jīng)濟(jì)參數(shù)的具體數(shù)值、管理層“疊加”調(diào)整的影響、對政府等提供的支持性政策的考慮等。
