目前執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)都執(zhí)行新收入準(zhǔn)則了，在實(shí)際工作中，不少人對(duì)于新收入準(zhǔn)則下預(yù)計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債和預(yù)收賬款的區(qū)別不甚清楚，今天就與大家聊聊這三個(gè)會(huì)計(jì)科目的區(qū)別。
一、預(yù)計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債和預(yù)收賬款各自核算的內(nèi)容不同
預(yù)計(jì)負(fù)債
預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生于企業(yè)發(fā)生或有事項(xiàng)承擔(dān)的符合條件的義務(wù)。企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)法避免地會(huì)發(fā)生一些具有很大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些事項(xiàng)是由過(guò)去的交易形成的，其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的具體影響需要根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生情況加以確定。這些事項(xiàng)即為或有事項(xiàng)，例如，未決訴訟或未決仲裁是企業(yè)由于過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為被其他單位起訴的情況，這種狀況是現(xiàn)存的和已經(jīng)發(fā)生的，而之后是否會(huì)敗訴目前還是難以確定的，需要根據(jù)之后的法院判決確定。企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，若對(duì)方無(wú)法按期償還款項(xiàng)，則擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任，此事項(xiàng)構(gòu)成或有事項(xiàng)。產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等均屬于或有事項(xiàng)。
實(shí)行新收入準(zhǔn)則后，附有附有銷售退回條款的銷售，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債，計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債科目。
合同負(fù)債
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》應(yīng)用指南2018（財(cái)政部會(huì)計(jì)司）規(guī)定，合同負(fù)債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收 賬款”科目及“遞延收益”科目。
對(duì)上述規(guī)定，財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2020年12月11日，就實(shí)施“新收入準(zhǔn)則”實(shí)施問(wèn)答時(shí)再一次強(qiáng)調(diào)，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，使用“合同負(fù)債”科目。相關(guān)答復(fù)如下：
問(wèn)：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）時(shí)，對(duì)于因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款及相關(guān)增值稅應(yīng)當(dāng)使用什么會(huì)計(jì)科目？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，使用“合同負(fù)債”科目，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。
根據(jù)新收入準(zhǔn)則對(duì)合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。
注意：根據(jù)上述解答，合同負(fù)債不含增值稅部分。這是與預(yù)收賬款不同的，預(yù)收賬款是含增值稅的。
預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)按照合同規(guī)定先向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)，后以貨物或者勞務(wù)償付。
企業(yè)預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）”科目。
二、預(yù)計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債和預(yù)收賬款對(duì)現(xiàn)金流量的影響不同
合同負(fù)債屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
預(yù)收賬款一般情況下為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，如預(yù)收租金；也可能涉及投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，如處置長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。
預(yù)計(jì)負(fù)債屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，一般為支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；附有銷售退回條款的銷售條件下的預(yù)計(jì)負(fù)債在企業(yè)實(shí)際支付時(shí)沖減銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
三、預(yù)計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債和預(yù)收賬款的外幣項(xiàng)目不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算（2006）》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第十一條規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（一）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。
非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。 |
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